黨中央提出“一帶一路”發展戰略，國家稅務總局出台落實“一帶一路”發展戰略的(de)十項措施。國家對(duì)“走出去”企業、服務“一帶一路”發展稅收優惠政策主要有增值（營業）稅免稅及零稅率、出口退稅、所得(de)稅抵免及稅收協定等方面。現分(fēn)上下(xià)篇梳理(lǐ)歸納相關稅收規定。

　　增值稅
　　
　　政策規定
　　　　1.差額征稅。

　　★《财政部、國家稅務總局關于将鐵路運輸和(hé)郵政業納入營業稅改征增值稅試點的(de)通(tōng)知》（财稅〔2013〕106号）附件2明(míng)确，試點納稅人(rén)中的(de)一般納稅人(rén)提供國際貨物(wù)運輸代理(lǐ)服務，以其取得(de)的(de)全部價款和(hé)價外費用(yòng)，扣除支付給國際運輸企業的(de)國際運輸費用(yòng)後的(de)餘額爲銷售額。

　　2.免稅。

　　★财稅〔2013〕106号文件附件3明(míng)确，試點納稅人(rén)自2014年1月(yuè)1日至2018年12月(yuè)31日提供的(de)離岸服務外包業務，試點納稅人(rén)提供的(de)國際貨物(wù)運輸代理(lǐ)服務（符合相關規定要求）免征增值稅。

　　★财稅〔2013〕106号文件附件4明(míng)确，境内的(de)單位和(hé)個(gè)人(rén)提供的(de)下(xià)列應稅服務免征增值稅，但财政部和(hé)國家稅務總局規定适用(yòng)增值稅零稅率的(de)除外：（一）工程、礦産資源在境外的(de)工程勘察勘探服務。（二）會議(yì)展覽地點在境外的(de)會議(yì)展覽服務。（三）存儲地點在境外的(de)倉儲服務。（四）标的(de)物(wù)在境外使用(yòng)的(de)有形動産租賃服務。（五）爲出口貨物(wù)提供的(de)郵政業服務和(hé)收派服務。（六）在境外提供的(de)廣播影(yǐng)視節目（作品）的(de)發行、播映服務。（七）符合本規定第一條第（一）項規定但不符合第一條第（二）項規定條件的(de)國際運輸服務。（八）符合本規定第二條第一款規定但不符合第二條第二款規定條件的(de)港澳台運輸服務。（九）向境外單位提供的(de)下(xià)列應稅服務：1.技術轉讓服務、技術咨詢服務、合同能源管理(lǐ)服務、軟件服務、電路設計及測試服務、信息系統服務、業務流程管理(lǐ)服務、商标著作權轉讓服務、知識産權服務、物(wù)流輔助服務（倉儲服務、收派服務除外）、認證服務、鑒證服務、咨詢服務、廣播影(yǐng)視節目（作品）制作服務、期租服務、程租服務、濕租服務。但不包括：合同标的(de)物(wù)在境内的(de)合同能源管理(lǐ)服務，對(duì)境内貨物(wù)或不動産的(de)認證服務、鑒證服務和(hé)咨詢服務。2.廣告投放地在境外的(de)廣告服務。

　　3.零稅率。

　　★财稅〔2013〕106号文件附件4明(míng)确，境内單位和(hé)個(gè)人(rén)提供的(de)國際運輸服務、向境外單位提供的(de)研發服務和(hé)設計服務，提供的(de)港澳台運輸服務，适用(yòng)增值稅零稅率。境内的(de)單位或個(gè)人(rén)提供程租服務，如果租賃的(de)交通(tōng)工具用(yòng)于國際運輸服務和(hé)港澳台運輸服務，由出租方按規定申請适用(yòng)增值稅零稅率。

　　★《财政部、國家稅務總局關于國際水(shuǐ)路運輸增值稅零稅率政策的(de)補充通(tōng)知》（财稅〔2014〕50号）規定，境内的(de)單位和(hé)個(gè)人(rén)取得(de)交通(tōng)部門頒發的(de)《國際班輪運輸經營資格登記證》或加注國際客貨運輸的(de)《水(shuǐ)路運輸許可(kě)證》，并以水(shuǐ)路運輸方式提供國際運輸服務的(de)，适用(yòng)增值稅零稅率政策。

　　★《國務院關于推進文化(huà)創意和(hé)設計服務與相關産業融合發展的(de)若幹意見》（國發〔2014〕10号）規定，對(duì)納入增值稅征收範圍的(de)文化(huà)服務出口實行增值稅零稅率或免稅。

　　★《國務院辦公廳關于印發文化(huà)體制改革中經營性文化(huà)事業單位轉制爲企業和(hé)進一步支持文化(huà)企業發展兩個(gè)規定的(de)通(tōng)知》（國辦發〔2014〕15号）規定，對(duì)國家重點鼓勵的(de)文化(huà)産品出口實行增值稅零稅率或免稅。

　　★《财政部、國家稅務總局關于将電信業納入營業稅改征增值稅試點的(de)通(tōng)知》（财稅〔2014〕43号明(míng)确，境内單位和(hé)個(gè)人(rén)向境外單位提供電信業服務，免征增值稅。

　　小貼士
　　　　差額征稅時(shí)試點納稅人(rén)從全部價款和(hé)價外費用(yòng)中扣除價款，應當取得(de)符合法律、行政法規和(hé)國家稅務總局規定的(de)有效憑證。否則，不得(de)扣除。

　　離岸服務外包業務，指試點納稅人(rén)根據境外單位與其簽訂的(de)委托合同，由本企業或其直接轉包的(de)企業爲境外提供信息技術外包服務（ITO）、技術性業務流程外包服務（BPO）或技術性知識流程外包服務（KPO）（離岸服務外包業務具體内容附後）。

　　境内的(de)單位和(hé)個(gè)人(rén)提供适用(yòng)增值稅零稅率的(de)應稅服務，如果屬于适用(yòng)簡易計稅方法的(de)，實行免征增值稅辦法。如果屬于适用(yòng)增值稅一般計稅方法的(de)，生産企業實行免抵退稅辦法，外貿企業外購(gòu)研發服務和(hé)設計服務出口實行免退稅辦法，外貿企業自己開發的(de)研發服務和(hé)設計服務出口，視同生産企業連同其出口貨物(wù)統一實行免抵退稅辦法。

　　退（免）稅按照(zhào)《适用(yòng)增值稅零稅率應稅服務退（免）稅管理(lǐ)辦法》（國家稅務總局公告2014年第11号）、《國家稅務總局關于出口退（免）稅有關問題的(de)公告》（國家稅務總局公告2015年第29号）有關規定。

　　營業稅
　　
　　政策規定
　　　　★營業稅暫行條例第八條規定，境内保險機構爲出口貨物(wù)提供的(de)保險産品免征營業稅。

　　★《财政部、海關總署、國家稅務總局關于支持文化(huà)企業發展若幹稅收政策問題的(de)通(tōng)知》（财稅〔2009〕31号）規定，文化(huà)企業在境外演出從境外取得(de)的(de)收入免征營業稅。

　　★《财政部、國家稅務總局關于個(gè)人(rén)金融商品買賣等營業稅若幹免稅政策的(de)通(tōng)知》（财稅〔2009〕111号）第三條規定，對(duì)境内單位或者個(gè)人(rén)在境外提供建築業、文化(huà)體育業（除播映）勞務暫免征收營業稅。

　　★《國家稅務總局關于國際電信業務營業稅問題的(de)通(tōng)知》（國稅函〔2010〕300号）第一條規定，單位或個(gè)人(rén)出租境外的(de)屬于不動産的(de)電信網絡資源（包括境外電路、海纜、衛星轉發器等）取得(de)的(de)收入，不屬于營業稅征稅範圍，不征收營業稅。

　　★《财政部、國家稅務總局關于深圳前海國際航運保險業務營業稅免稅政策的(de)通(tōng)知》（财稅〔2010〕115号）規定，自2011年1月(yuè)1日起，對(duì)注冊在深圳市的(de)保險企業向注冊在前海深港現代服務業合作區(qū)的(de)企業提供國際航運保險業務取得(de)的(de)收入免征營業稅。

　　★《國務院關于天津航運中心核心功能區(qū)建設方案的(de)批複》（國函〔2011〕51号）規定，2011年8月(yuè)1日起對(duì)注冊在東疆保稅港區(qū)内的(de)航運企業從事海上國際航運業務取得(de)的(de)收入，免征營業稅。對(duì)注冊在天津的(de)保險企業從事國際航運保險業務取得(de)的(de)收入，免征營業稅。

　　★《财政部、國家稅務總局關于福建省平潭綜合實驗區(qū)營業稅政策的(de)通(tōng)知》（财稅〔2012〕60号）規定，注冊在平潭的(de)保險企業向注冊在平潭的(de)企業提供國際航運保險服務取得(de)的(de)收入免征營業稅。

　　★《财政部、國家稅務總局關于外派海員(yuán)等勞務免征營業稅的(de)通(tōng)知》（财稅〔2012〕54号）規定，對(duì)境内單位提供的(de)外派海員(yuán)等勞務，免征營業稅。其他(tā)免征營業稅的(de)勞務還(hái)包括标的(de)物(wù)在境外的(de)建設工程監理(lǐ)；以對(duì)外勞務合作方式，向境外單位提供的(de)完全發生在境外的(de)人(rén)員(yuán)管理(lǐ)勞務。

　　★《國務院關于推進文化(huà)創意和(hé)設計服務與相關産業融合發展的(de)若幹意見》（國發〔2014〕10号）規定，對(duì)國家重點鼓勵的(de)文化(huà)服務出口實行營業稅免稅。

　　小貼士
　　　　外派海員(yuán)勞務，指境内單位派出屬于本單位員(yuán)工的(de)海員(yuán)，爲境外單位或個(gè)人(rén)在境外提供的(de)船舶駕駛和(hé)船舶管理(lǐ)等勞務。對(duì)外勞務合作，指境内單位與境外單位簽訂勞務合作合同，按照(zhào)合同約定組織和(hé)協助中國公民赴境外工作的(de)活動。

　　享受稅收優惠政策的(de)國家重點鼓勵的(de)文化(huà)産品和(hé)服務的(de)具體範圍由财政部、國家稅務總局會同有關部門确定。

　　出口退稅
　　
　　政策規定
　　　　★《财政部、國家稅務總局出口貨物(wù)勞務增值稅和(hé)消費稅政策的(de)通(tōng)知》（财稅〔2012〕39号）第一條第（二）規定，對(duì)外承包工程屬于視同出口業務，可(kě)以按規定申請退稅。

　　★《财政部、海關總署、國家稅務總局關于在全國開展融資租賃貨物(wù)出口退稅政策試點的(de)通(tōng)知》（财稅〔2014〕62号）規定，對(duì)融資租賃企業、金融租賃公司及其設立的(de)項目子公司（以下(xià)統稱融資租賃出租方），以融資租賃方式租賃給境外承租人(rén)且租賃期限在5年（含）以上，并向海關報關後實際離境的(de)貨物(wù)，試行增值稅、消費稅出口退稅政策。

　　小貼士
　　　　财稅〔2012〕39号文件分(fēn)爲兩種情況，一是出口的(de)進項稅額未抵扣過的(de)已使用(yòng)過的(de)設備，二是出口的(de)進項稅額已抵扣過的(de)已使用(yòng)過的(de)設備，退稅按相關規定執行。

　　《出口貨物(wù)勞務增值稅和(hé)消費稅管理(lǐ)辦法》（國家稅務總局公告2012年第24号）規定，企業應在貨物(wù)報關出口之日次月(yuè)起至次年4月(yuè)30日前的(de)各增值稅納稅申報期内收齊有關憑證和(hé)電子信息，向主管稅務機關申報辦理(lǐ)出口貨物(wù)增值稅退（免）稅及消費稅退稅。逾期的(de)，不得(de)申報退（免）稅。

　　出口貨物(wù)退（免）稅按照(zhào)《出口貨物(wù)勞務增值稅和(hé)消費稅管理(lǐ)辦法》（國家稅務總局公告2012年第24号）、《國家稅務總局關于〈出口貨物(wù)勞務增值稅和(hé)消費稅管理(lǐ)辦法〉有關問題的(de)公告》（國家稅務總局公告2013年第12号）、《國家稅務總局關于調整出口退（免）稅申報辦法的(de)公告》（國家稅務總局公告2013年第61号）、《國家稅務總局關于出口貨物(wù)勞務增值稅和(hé)消費稅有關問題的(de)公告》（國家稅務總局公告2013年第65号）及國家稅務總局公告2015年第29号相關規定執行。