甲公司（一般納稅人(rén)）系商品流通(tōng)企業，兼營融資租賃業務（未經中國人(rén)民銀行批準）。2001年1月(yuè)份，甲公司按照(zhào)乙公司所要求的(de)規格、型号、性能等條件購(gòu)入1台大(dà)型設備，取得(de)的(de)增值稅發票(piào)上注明(míng)的(de)價款是500萬元，增值稅額85萬元，該設備的(de)預計使用(yòng)年限爲10年（城(chéng)市維護建設稅适用(yòng)稅率7％、教育費附加征收率爲3％）。該公司準備了(le)如下(xià)兩個(gè)融資租賃方案：

     方案（1）：租期10年，租賃期滿後，設備的(de)所有權歸乙公司，租金總額1000萬元，乙公司于每年年初支付租金100萬元；

     方案（2）：租期8年，租賃期滿，甲公司将設備殘值收回，租金總額800萬元，乙公司于每年年初支付租金100萬元。

     要求：根據規定，2001年度“金融保險業”營業稅稅率适用(yòng)8％，請分(fēn)别計算(suàn)甲公司兩種方案應納的(de)各項稅費。

解答(dá)：

     國稅函[2000]514号《國家稅務總局關于融資租賃業務征收流轉稅問題的(de)通(tōng)知》及國稅函[2000]909号《國家稅務總局關于融資租賃業務征收流轉稅問題的(de)補充通(tōng)知》規定，對(duì)經中國人(rén)民銀行批準經營融資租賃業務的(de)單位以及經對(duì)外貿易經濟合作部批準的(de)外商投資企業和(hé)外國企業所從事的(de)融資租賃業務，無論租賃的(de)貨物(wù)的(de)所有權是否轉讓給承租方，均按《中華人(rén)民共和(hé)國營業稅暫行條例》的(de)有關規定征收營業稅，不征收增值稅。其他(tā)單位從事融資租賃業務，若租賃的(de)貨物(wù)的(de)所有權轉讓給承租方，征收增值稅，不征營業稅；若租賃的(de)貨物(wù)的(de)所有權未轉讓給承租方，征收營業稅，不征收增值稅。該公司屬于未經批準從事融資租賃業務的(de)企業，應視租賃貨物(wù)的(de)所有權是否轉移來(lái)确定應納稅款。

     方案（1）租賃期滿後，設備的(de)所有權轉讓，按規定應征收增值稅，不征營業稅。

     因甲公司是增值稅一般納稅人(rén)，按規定，該設備的(de)進項稅額應允許抵扣。

     甲公司應納增值稅＝銷項稅額－進項稅額＝1000÷（1＋17％）×17％－85＝60.30（萬元）

     應納城(chéng)市維護建設稅及教育費附加＝60.30×（7％＋3％）＝6.03（萬元）

     由于征收增值稅業務的(de)融資租賃實質上隻是一種購(gòu)銷業務，應按照(zhào)購(gòu)銷合同征收萬分(fēn)之三的(de)印花稅。

     應納印花稅＝1000×0.3‰＝0.3（萬元）

     方案（1）應納稅費合計＝60.30＋6.03＋0.3＝66.63（萬元）

     方案（2）租賃期滿後，甲公司将設備收回，即設備的(de)所有權不轉讓，按規定應征收營業稅，不征增值稅。

     按照(zhào)國稅發[2000]15号文件的(de)規定，融資租賃業務，以其向承租者收取的(de)全部價款和(hé)價外費用(yòng)（包括殘值）減去出租方承擔的(de)出租貨物(wù)的(de)實際成本後的(de)餘額爲營業額。

     收回殘值＝585÷10×2＝117（萬元）

     應納營業稅額＝（800＋117－585）×8％＝26.56（萬元）

     按照(zhào)國稅發[1997]39号通(tōng)知規定，2001年金融保險業營業稅适用(yòng)8％的(de)稅率，對(duì)随同營業稅附征的(de)城(chéng)市維護建設稅及教育費附加，仍按原稅率5％計征，提高(gāo)3％稅率的(de)部分(fēn)予以免征。

     應納城(chéng)市維護建設稅及教育費附加＝（800＋117－585）×5％×（7％＋3％）＝1.66（萬元）

     應當注意：按照(zhào)現行稅法的(de)規定，對(duì)銀行及其他(tā)金融組織的(de)融資租賃業務簽訂的(de)融資租賃合同，應按借款合同征收印花稅，對(duì)其他(tā)企業的(de)融資租賃業務不征印花稅。

     因此，方案（2）不征收印花稅。

     方案（2）應納稅費合計＝26.56＋1.66＝28.22（萬元）

指導：

     融資租賃是指具有融資性質和(hé)所有權轉移特點的(de)設備租賃業務。即：出租人(rén)根據承租人(rén)所要求的(de)規格、型号、性能等條件購(gòu)入設備租賃給承租人(rén)，合同期内設備所有權屬于出租人(rén)，承租人(rén)隻擁有使用(yòng)權，合同期滿付清租金後，承租人(rén)有權按殘值購(gòu)入設備，以擁有設備的(de)所有權。稅法對(duì)未經批準從事融資租賃業務的(de)企業，按照(zhào)租賃期滿承租人(rén)是否擁有設備的(de)所有權對(duì)融資租賃方式進行了(le)劃分(fēn)，并以此作爲征收增值稅和(hé)營業稅的(de)依據。這(zhè)是值得(de)注意的(de)。

     文章(zhāng)出自：中國融資租賃網