(一)租賃的(de)分(fēn)類與稅務處理(lǐ)

按照(zhào)租賃資産所有權相關的(de)風險和(hé)報酬是否轉移分(fēn)類，租賃分(fēn)爲融資租賃與經營租賃兩種形式。

融資租賃是指本質上轉移了(le)與資産所有權有關的(de)全部風險和(hé)報酬的(de)租賃。所有權最終可(kě)能轉移，也(yě)可(kě)能不轉移。如果一項租賃實質上轉移了(le)與資産所有權有關的(de)全部風險和(hé)報酬，那麽該項租賃應分(fēn)類爲融資租賃。

對(duì)于融資租賃，其稅務處理(lǐ)如下(xià)：

(1)融資租賃發生的(de)租賃費不得(de)直接扣除，承租方支付的(de)手續費，以及安裝交付使用(yòng)後支付的(de)利息等可(kě)在支付時(shí)直接扣除；

(2)融資租賃設備可(kě)以計提折舊(jiù)并在稅前扣除，而租賃費高(gāo)于折舊(jiù)的(de)差額也(yě)可(kě)以稅前扣除；

(3)租賃費通(tōng)過舉債支付，其利息可(kě)以在稅前列支。

如果一項租賃實質上并沒有轉移與資産有關的(de)全部風險和(hé)報酬，那麽該項租賃應歸類爲經營租賃。所以，一項租賃歸類爲融資租賃還(hái)是經營租賃依賴于租賃的(de)實質而不是合同的(de)形式。

對(duì)于經營租賃，其涉稅處理(lǐ)如下(xià)：

(1)可(kě)以避免因長(cháng)期擁有設備而承擔的(de)負擔和(hé)風險；

(2)支付的(de)租金沖減企業的(de)利潤，減少應納稅所得(de)額；

(3)當出租人(rén)和(hé)承租人(rén)同屬一個(gè)大(dà)的(de)利益集團時(shí)，租賃形式最終将會使該利益集團可(kě)以實現利潤合理(lǐ)轉移，這(zhè)是典型的(de)租賃節稅效應。

(二)租賃形式的(de)選擇

對(duì)于融資性租賃，由于會計處理(lǐ)要求确認租賃資産和(hé)租賃負債，作爲一種表内籌資方式，會給承租人(rén)帶來(lái)不利影(yǐng)響：由于企業債務金額上升，已獲利息倍數、淨利潤率、資産收益率、股本收益率等指标就會下(xià)降，資産負債率就會上升。承租人(rén)一般不歡迎租賃合同被劃分(fēn)爲融資租賃，那麽如何才能規避呢(ne)？

《企業會計準則第21号——租賃》規定，對(duì)租賃的(de)分(fēn)類，應當全面考慮租賃期屆滿時(shí)租賃資産所有權是否轉移、承租人(rén)是否有購(gòu)買租賃資産的(de)選擇權、租賃期占租賃資産尚可(kě)使用(yòng)年限的(de)比例等因素；同時(shí)依據實質重于形式原則，考察與租賃資産所有權有關的(de)風險和(hé)報酬是否轉移，來(lái)具體區(qū)分(fēn)融資租賃與經營租賃。一般在租賃合同中不要涉及資産所有權的(de)轉移和(hé)廉價購(gòu)買權問題，或将租賃期設定爲租賃資産有效經濟年限的(de)75％稍短一些即可(kě)，這(zhè)樣可(kě)以避免被認定爲融資租賃。