财稅[2016]36号

财政部、國家稅務總局發布《關于全面推開營業稅改征增值稅試點的(de)通(tōng)知》（财稅[2016]36号），自2016年5月(yuè)1日起，在全國範圍内全面推開營業稅改征增值稅（下(xià)稱“營改增”）試點，建築業、房(fáng)地産業、金融業、生活服務業等全部營業稅納稅人(rén)，納入試點範圍，由繳納營業稅改爲繳納增值稅。

其中涉及融資租賃業務的(de)規定如下(xià)：

提供有形動産租賃服務，稅率爲17%。

融資租賃服務，是指具有融資性質和(hé)所有權轉移特點的(de)租賃活動。即出租人(rén)根據承租人(rén)所要求的(de)規格、型号、性能等條件購(gòu)入有形動産或者不動産租賃給承租人(rén)，合同期内租賃物(wù)所有權屬于出租人(rén)，承租人(rén)隻擁有使用(yòng)權，合同期滿付清租金後，承租人(rén)有權按照(zhào)殘值購(gòu)入租賃物(wù)，以擁有其所有權。不論出租人(rén)是否将租賃物(wù)銷售給承租人(rén)，均屬于融資租賃。

按照(zhào)标的(de)物(wù)的(de)不同，融資租賃服務可(kě)分(fēn)爲有形動産融資租賃服務和(hé)不動産融資租賃服務。

融資性售後回租不按照(zhào)本稅目繳納增值稅。x

對(duì)融資租賃業務的(de)銷售額規定如下(xià)：

（1）經人(rén)民銀行、銀監會或者商務部批準從事融資租賃業務的(de)試點納稅人(rén)，提供融資租賃服務，以取得(de)的(de)全部價款和(hé)價外費用(yòng)，扣除支付的(de)借款利息（包括外彙借款和(hé)人(rén)民币借款利息）、發行債券利息和(hé)車輛購(gòu)置稅後的(de)餘額爲銷售額。

對(duì)融資性售後回租業務的(de)銷售額規定如下(xià)：

（2）經人(rén)民銀行、銀監會或者商務部批準從事融資租賃業務的(de)試點納稅人(rén)，提供融資性售後回租服務，以取得(de)的(de)全部價款和(hé)價外費用(yòng)（不含本金），扣除對(duì)外支付的(de)借款利息（包括外彙借款和(hé)人(rén)民币借款利息）、發行債券利息後的(de)餘額作爲銷售額。

對(duì)往期業務銷售額的(de)規定如下(xià)：

（3）試點納稅人(rén)根據2016年4月(yuè)30日前簽訂的(de)有形動産融資性售後回租合同，在合同到期前提供的(de)有形動産融資性售後回租服務，可(kě)繼續按照(zhào)有形動産融資租賃服務繳納增值稅。

繼續按照(zhào)有形動産融資租賃服務繳納增值稅的(de)試點納稅人(rén),經人(rén)民銀行、銀監會或者商務部批準從事融資租賃業務的(de)，根據2016年4月(yuè)30日前簽訂的(de)有形動産融資性售後回租合同，在合同到期前提供的(de)有形動産融資性售後回租服務，可(kě)以選擇以下(xià)方法之一計算(suàn)銷售額：

①以向承租方收取的(de)全部價款和(hé)價外費用(yòng)，扣除向承租方收取的(de)價款本金，以及對(duì)外支付的(de)借款利息（包括外彙借款和(hé)人(rén)民币借款利息）、發行債券利息後的(de)餘額爲銷售額。

納稅人(rén)提供有形動産融資性售後回租服務，計算(suàn)當期銷售額時(shí)可(kě)以扣除的(de)價款本金，爲書(shū)面合同約定的(de)當期應當收取的(de)本金。無書(shū)面合同或者書(shū)面合同沒有約定的(de)，爲當期實際收取的(de)本金。

試點納稅人(rén)提供有形動産融資性售後回租服務，向承租方收取的(de)有形動産價款本金，不得(de)開具增值稅專用(yòng)發票(piào)，可(kě)以開具普通(tōng)發票(piào)。

②以向承租方收取的(de)全部價款和(hé)價外費用(yòng)，扣除支付的(de)借款利息（包括外彙借款和(hé)人(rén)民币借款利息）、發行債券利息後的(de)餘額爲銷售額。

适用(yòng)上述規定的(de)條件：

省級商務主管部門及國家經濟技術開發區(qū)批準的(de)租賃公司實收資本須達1.7億元

（4）經商務部授權的(de)省級商務主管部門和(hé)國家經濟技術開發區(qū)批準的(de)從事融資租賃業務的(de)試點納稅人(rén)，2016年5月(yuè)1日後實收資本達到1.7億元的(de)，從達到标準的(de)當月(yuè)起按照(zhào)上述第（1）、（2）、（3）點規定執行；2016年5月(yuè)1日後實收資本未達到1.7億元但注冊資本達到1.7億元的(de)，在2016年7月(yuè)31日前仍可(kě)按照(zhào)上述第（1）、（2）、（3）點規定執行，2016年8月(yuè)1日後開展的(de)融資租賃業務和(hé)融資性售後回租業務不得(de)按照(zhào)上述第（1）、（2）、（3）點規定執行。

省級商務主管部門及國家經濟技術開發區(qū)批準的(de)租賃公司實收資本須達1.7億元

經人(rén)民銀行、銀監會或者商務部批準從事融資租賃業務的(de)試點納稅人(rén)中的(de)一般納稅人(rén)，提供有形動産融資租賃服務和(hé)有形動産融資性售後回租服務，對(duì)其增值稅實際稅負超過3%的(de)部分(fēn)實行增值稅即征即退政策。商務部授權的(de)省級商務主管部門和(hé)國家經濟技術開發區(qū)批準的(de)從事融資租賃業務和(hé)融資性售後回租業務的(de)試點納稅人(rén)中的(de)一般納稅人(rén)，2016年5月(yuè)1日後實收資本達到1.7億元的(de)，從達到标準的(de)當月(yuè)起按照(zhào)上述規定執行；2016年5月(yuè)1日後實收資本未達到1.7億元但注冊資本達到1.7億元的(de)，在2016年7月(yuè)31日前仍可(kě)按照(zhào)上述規定執行，2016年8月(yuè)1日後開展的(de)有形動産融資租賃業務和(hé)有形動産融資性售後回租業務不得(de)按照(zhào)上述規定執行。