融資性售後回租營改增稅務解答(dá)
一、納稅人(rén)
自2016年5月(yuè)1日起，在中華人(rén)民共和(hé)國境内提供融資性售後回租服務的(de)單位和(hé)個(gè)人(rén)，爲增值稅納稅人(rén)。
注釋：融資性售後回租，是指承租方以融資爲目的(de)，将資産出售給從事融資性售後回租業務的(de)企業後，從事融資性售後回租業務的(de)企業将該資産出租給承租方的(de)業務活動。自2016年5月(yuè)1日起，從事融資性售後回租業務活動的(de)單位和(hé)個(gè)人(rén)，都是增值稅納稅人(rén)，應當按照(zhào)貸款服務繳納增值稅。
二、納稅人(rén)分(fēn)類
增值稅納稅人(rén)分(fēn)爲一般納稅人(rén)和(hé)小規模納稅人(rén)。
納稅人(rén)年應征增值稅銷售額(以下(xià)稱應稅銷售額)超過500萬元的(de)爲一般納稅人(rén)，未超過500萬元的(de)爲小規模納稅人(rén)。
注釋：融資性售後回租納稅人(rén)連續12個(gè)月(yuè)的(de)收入超過500萬元的(de)爲一般納稅人(rén)，未超過500萬元的(de)爲小規模納稅人(rén)。小規模納稅人(rén)如果會計核算(suàn)健全，也(yě)能夠成爲一般納稅人(rén)，但一經登記爲一般納稅人(rén)，不得(de)轉爲小規模納稅人(rén)。
三、稅率和(hé)征收率
一般納稅人(rén)提供融資性售後回租服務，稅率爲6%;
小規模納稅人(rén)提供融資性售後回租服務，征收率爲3%。
注釋：經批準允許從事融資性售後回租業務的(de)增值稅一般納稅人(rén)，在 2016年4月(yuè)30日前簽訂的(de)有形動産融資性售後回租合同，在合同到期前提供的(de)有形動産融資性售後回租服務，選擇繼續按照(zhào)有形動産融資租賃服務繳納增值稅的(de)，仍按照(zhào)原适用(yòng)稅率或征收率計算(suàn)應納稅額。
四、銷售額
(一)經人(rén)民銀行、銀監會或者商務部批準從事融資租賃業務的(de)試點納稅人(rén)，提供融資性售後回租服務，以取得(de)的(de)全部價款和(hé)價外費用(yòng)(不含本金)，扣除對(duì)外支付的(de)借款利息(包括外彙借款和(hé)人(rén)民币借款利息)、發行債券利息後的(de)餘額作爲銷售額。
(二)試點納稅人(rén)根據2016年4月(yuè)30日前簽訂的(de)有形動産融資性售後回租合同，在合同到期前提供的(de)有形動産融資性售後回租服務，可(kě)繼續按照(zhào)有形動産融資租賃服務繳納增值稅。
繼續按照(zhào)有形動産融資租賃服務繳納增值稅的(de)試點納稅人(rén),經人(rén)民銀行、銀監會或者商務部批準從事融資租賃業務的(de)，根據2016年4月(yuè)30日前簽訂的(de)有形動産融資性售後回租合同，在合同到期前提供的(de)有形動産融資性售後回租服務，可(kě)以選擇以下(xià)方法之一計算(suàn)銷售額：
①以向承租方收取的(de)全部價款和(hé)價外費用(yòng)，扣除向承租方收取的(de)價款本金，以及對(duì)外支付的(de)借款利息(包括外彙借款和(hé)人(rén)民币借款利息)、發行債券利息後的(de)餘額爲銷售額。
納稅人(rén)提供有形動産融資性售後回租服務，計算(suàn)當期銷售額時(shí)可(kě)以扣除的(de)價款本金，爲書(shū)面合同約定的(de)當期應當收取的(de)本金。無書(shū)面合同或者書(shū)面合同沒有約定的(de)，爲當期實際收取的(de)本金。
試點納稅人(rén)提供有形動産融資性售後回租服務，向承租方收取的(de)有形動産價款本金，不得(de)開具增值稅專用(yòng)發票(piào)，可(kě)以開具普通(tōng)發票(piào)。
②以向承租方收取的(de)全部價款和(hé)價外費用(yòng)，扣除支付的(de)借款利息(包括外彙借款和(hé)人(rén)民币借款利息)、發行債券利息後的(de)餘額爲銷售額。
注釋：(一)2016年5月(yuè)1日起，從事融資性售後回租業務的(de)納稅人(rén)在滿足以下(xià)條件時(shí)，可(kě)以享受差額征稅的(de)政策;
1. 取得(de)人(rén)民銀行、銀監會或者商務部批準從事融資租賃業務;
2.取得(de)商務部授權的(de)省級商務主管部門或者國家經濟技術開發區(qū)批準的(de)從事融資租賃業務的(de)納稅人(rén)，在2016年5月(yuè)1日-2016年7月(yuè)31日前，實收資本或者注冊資本其中一項達到1.7億元仍可(kě)享受差額征稅政策;2016年8月(yuè)1日起，實收資本必須達到1.7億元才能享受差額征稅政策。
(二)繼續按照(zhào)有形動産融資租賃服務繳納增值稅的(de)試點納稅人(rén),經人(rén)民銀行、銀監會或者商務部批準從事融資租賃業務的(de)，根據2016年4月(yuè)30日前簽訂的(de)有形動産融資性售後回租合同，在合同到期前提供的(de)有形動産融資性售後回租服務，可(kě)以選擇以下(xià)方法之一計算(suàn)銷售額：
1.納稅人(rén)選擇扣除本金差額征稅方法計算(suàn)繳納增值稅的(de)，增值稅稅率爲17%，在實際操作中需注意兩點：
一是當期扣除本金數額的(de)确定，如果合同明(míng)确約定了(le)當期應收取的(de)本金數額，不論當期實際收到多(duō)少本金，一律以合同約定金額爲準;如果合同沒有明(míng)确當期應收取的(de)本金數額，則以當期實際收取的(de)本金作爲當期可(kě)以扣除的(de)本金數額。
二是本金開具發票(piào)的(de)規定。從事融資性售後回租業務的(de)納稅人(rén)對(duì)于收到的(de)有形動産價款本金，不得(de)開具增值稅專用(yòng)發票(piào)，隻能開具普通(tōng)發票(piào)。
2.納稅人(rén)選擇上述銷售額第二種差額征稅方式計算(suàn)方法繳納增值稅的(de)，增值稅稅率爲17%，納稅人(rén)可(kě)以給承租方開具含本金的(de)增值稅專用(yòng)發票(piào)。
五、進項稅額
進項稅額，是指納稅人(rén)購(gòu)進貨物(wù)、加工修理(lǐ)修配勞務、服務、無形資産或者不動産，支付或者負擔的(de)增值稅額。
(一)下(xià)列進項稅額準予從銷項稅額中抵扣：
增值稅專用(yòng)發票(piào)、海關進口增值稅專用(yòng)繳款書(shū)、解繳稅款的(de)完稅憑證上注明(míng)的(de)增值稅額;農産品收購(gòu)發票(piào)或者銷售發票(piào)上注明(míng)的(de)農産品買價和(hé)扣除率計算(suàn)的(de)進項稅額。
注釋：納稅人(rén)取得(de)增值稅專用(yòng)發票(piào)、海關進口增值稅專用(yòng)繳款書(shū)需在規定期限内經稅務機關認證或稽核比對(duì)，解繳稅款的(de)完稅憑證需附送相關資料。
(二)下(xià)列進項稅額不得(de)從銷項稅額中抵扣：
納稅人(rén)取得(de)的(de)增值稅扣稅憑證不符合法律、行政法規或者國家稅務總局有關規定的(de);用(yòng)于簡易計稅方法計稅項目、免征增值稅項目、集體福利或者個(gè)人(rén)消費的(de);非正常損失項目的(de);購(gòu)進的(de)旅客運輸服務、貸款服務、餐飲服務、居民日常服務和(hé)娛樂(yuè)服務;财政部和(hé)國家稅務總局規定的(de)其他(tā)情形。
六、應納稅額計算(suàn)
(一)符合差額征稅
例：A公司與B公司于2016年5月(yuè)簽訂了(le)一個(gè)融資性售後回租業務合同，合同約定A公司将價值1200萬元的(de)标的(de)物(wù)出售給B公司，B公司将該标的(de)物(wù)回租給A公司，租期5年，每月(yuè)固定收取租金25萬元，其中本金20萬元，利息及價外費用(yòng)5萬元。B公司購(gòu)買标的(de)物(wù)支付給A公司的(de)1200萬元是向銀行借款取得(de)，借款期限爲5年，每月(yuè)需向銀行支付借款利息2萬元。B公司爲增值稅一般納稅人(rén)且符合差額征稅條件。
因爲B公司符合差額征稅條件，因此可(kě)以扣除對(duì)外支付銀行貸款利息。
不含稅銷售額=(5-2)÷(1+6%)=2.8萬元
應繳納的(de)增值稅=2.8×6%=0.17萬元
(二)不符合差額征稅
例：A公司與B公司于2016年5月(yuè)簽訂了(le)一個(gè)融資性售後回租業務合同，合同約定A公司将價值1200萬元的(de)标的(de)物(wù)出售給B公司，B公司将該标的(de)物(wù)回租給A公司，租期5年，每月(yuè)固定收取租金25萬元，其中本金20萬元，利息及價外費用(yòng)5萬元。B公司購(gòu)買标的(de)物(wù)支付給A公司的(de)1200萬元是向銀行借款取得(de)，借款期限爲5年，每月(yuè)需向銀行支付借款利息2萬元。B公司爲增值稅一般納稅人(rén)且不符合差額征稅條件。
因爲B公司不符合差額征稅條件，因此不可(kě)以扣除對(duì)外支付銀行貸款利息。
不含稅銷售額=5÷(1+6%)=4.7萬元
應繳納的(de)增值稅=4.7×6%=0.3萬元
(三)選擇繼續按照(zhào)有形動産融資租賃服務
例: A公司與B公司于2012年1月(yuè)簽訂了(le)一個(gè)融資性售後回租業務合同，合同約定A公司将價值1200萬元的(de)标的(de)物(wù)出售給B公司，B公司将該标的(de)物(wù)回租給A公司，租期5年，每月(yuè)固定收取租金25萬元，其中本金20萬元，利息及價外費用(yòng)5萬元。B公司購(gòu)買标的(de)物(wù)支付給A公司的(de)1200萬元是向銀行借款取得(de)，借款期限爲5年，每月(yuè)需向銀行支付借款利息2萬元。B公司爲增值稅一般納稅人(rén)且符合差額征稅條件。
因爲B公司符合差額征稅的(de)條件，因此可(kě)以選擇繼續按照(zhào)有形動産融資租賃服務繳納增值稅。
若B公司選擇按照(zhào)扣除本金計算(suàn)繳納增值稅并開具發票(piào)，則：
不含稅銷售額=(25-2-2)÷(1+17%)=17.95萬元
應納稅額=17.95×17%=3.05萬元
七、納稅義務發生時(shí)間
納稅人(rén)發生應稅行爲并收訖銷售款項或者取得(de)索取銷售款項憑據的(de)當天爲納稅義務發生時(shí)間;先開具發票(piào)的(de)，爲開具發票(piào)的(de)當天。
八、納稅地點
固定業戶應當向其機構所在地或者居住地主管稅務機關申報納稅。總機構和(hé)分(fēn)支機構不在同一縣(市)的(de)，應當分(fēn)别向各自所在地的(de)主管稅務機關申報納稅;經财政部和(hé)國家稅務總局或者其授權的(de)财政和(hé)稅務機關批準，可(kě)以由總機構彙總向總機構所在地的(de)主管稅務機關申報納稅。
總分(fēn)機構不在同一縣(市)，但在同一省(自治區(qū)、直轄市、計劃單列市)範圍内的(de)，經省(自治區(qū)、直轄市、計劃單列市)财政廳(局)和(hé)國家稅務局批準，可(kě)以由總機構向彙總向總機構所在地的(de)主管稅務機關申報繳納增值稅。
注釋：融資性售後回租納稅人(rén)，應向其機構所在地的(de)主管國稅機關申報繳納增值稅。總分(fēn)機構申請彙總繳納增值稅，由财政部、國家稅務總局批準(總分(fēn)機構均在北(běi)京市内的(de)，由北(běi)京市财政局、北(běi)京市國家稅務局批準)。
九、優惠政策
經人(rén)民銀行、銀監會或者商務部批準從事融資租賃業務的(de)試點納稅人(rén)中的(de)一般納稅人(rén)，提供有形動産融資性售後回租服務，對(duì)其增值稅實際稅負超過3%的(de)部分(fēn)實行增值稅即征即退政策。商務部授權的(de)省級商務主管部門和(hé)國家經濟技術開發區(qū)批準的(de)從事融資性售後回租業務的(de)試點納稅人(rén)中的(de)一般納稅人(rén)，2016年5月(yuè)1日後實收資本達到1.7億元的(de)，從達到标準的(de)當月(yuè)起按照(zhào)上述規定執行;2016年5月(yuè)1日後實收資本未達到1.7億元但注冊資本達到1.7億元的(de)，在2016年7月(yuè)31日前仍可(kě)按照(zhào)上述規定執行，2016年8月(yuè)1日後開展的(de)有形動産融資性售後回租業務不得(de)按照(zhào)上述規定執行。
注釋：融資性售後回租業務的(de)納稅人(rén)享受增值稅即征即退政策需同時(shí)滿足以下(xià)條件(條件2或條件3滿足其中一項即可(kě))：
1.必須爲一般納稅人(rén);
2.取得(de)人(rén)民銀行、銀監會或者商務部商務部授權;
3.取得(de)省級商務主管部門或是國家經濟技術開發區(qū)的(de)批準的(de)，2016年5月(yuè)1日-2016年7月(yuè)31日前，實收資本或者注冊資本其中一項達到1.7億元即可(kě)享受即增即退優惠政策;2016年8月(yuè)1日起，實收資本必須達到1.7億元;
4.當期提供應稅服務實際繳納的(de)增值稅額占納稅人(rén)當期提供應稅服務取得(de)的(de)全部價款和(hé)價外費用(yòng)的(de)比例超過3%的(de)部分(fēn)，可(kě)以享受增值稅即征即退政策。