備受關注的(de)營業稅改征增值稅(以下(xià)簡稱“營改增”)細則終于落地。3月(yuè)24日,财政部、國家稅務總局發布《關于全面推開營業稅改征增值稅試點的(de)通(tōng)知》,自2016年5月(yuè)1日起,在全國範圍内全面推開營業稅改征增值稅試點,建築業、房(fáng)地産業、金融業、生活服務業等全部營業稅納稅人(rén),納入試點範圍,由繳納營業稅改爲繳納增值稅。

融資租賃行業早在2013年就納入了(le)營改增試點。此次公布的(de)《營業稅改征增值稅試點實施辦法》(以下(xià)簡稱《辦法》)涉及到融資租賃行業的(de)政策有哪些變化(huà)?将給融資租賃行業帶來(lái)哪些影(yǐng)響?後續還(hái)有什(shén)麽問題需要關注?

針對(duì)上述問題,融資租賃專家沙泉對(duì)記者表示,《辦法》中差額納稅、即征即退、納稅人(rén)必須具備融資租賃經營資質、租賃公司實收資本必須大(dà)于1.7億的(de)原則沒變。變化(huà)的(de)地方有,增值稅稅率分(fēn)爲四種稅率征收;“直租”與“回租”分(fēn)類征稅;不動産租賃與有形動産租賃分(fēn)不同稅率征稅;差額納稅扣除項有所變化(huà);經營租賃包括無形資産等。

“對(duì)于租賃行業來(lái)說,《辦法》的(de)最大(dà)亮點是‘直租’與‘回租’分(fēn)不同類别征稅。”沙泉表示。

按照(zhào)《辦法》規定,“直租”的(de)分(fēn)類分(fēn)爲“租賃服務”,其下(xià)還(hái)分(fēn)爲“融資租賃服務”和(hé)“經營租賃服務”。其中,融資租賃服務是指具有融資性質和(hé)所有權轉移特點的(de)租賃活動。經營租賃服務是指在約定時(shí)間内将有形動産或者不動産轉讓他(tā)人(rén)使用(yòng)且租賃物(wù)所有權不變更的(de)業務活動。

沙泉表示,融資租賃的(de)定義沒有改變,但“按照(zhào)租賃标的(de)物(wù)的(de)不同,融資租賃服務可(kě)分(fēn)爲有形動産融資租賃和(hé)不動産融資租賃。”改變了(le)“有形動産融資租賃”這(zhè)一單一标的(de)物(wù)的(de)納稅标準。

同時(shí),《辦法》對(duì)“經營租賃服務”也(yě)擴大(dà)了(le)标的(de)物(wù)的(de)征稅範圍,分(fēn)爲“有形動産經營租賃”和(hé)“不動産經營租賃”的(de)稅收政策,并把“建築物(wù)、構築物(wù)等不動産或者飛(fēi)機、車輛等有型動産的(de)廣告位出租給其他(tā)單位或個(gè)人(rén)用(yòng)于發布廣告”、“車輛停放服務、道路通(tōng)行服務”、“水(shuǐ)路運輸的(de)光(guāng)租業務、航空運輸的(de)幹租業務”都按照(zhào)經營租賃服務繳納增值稅。這(zhè)些都擴大(dà)了(le)租賃公司可(kě)使用(yòng)标的(de)物(wù)的(de)業務範圍。

值得(de)關注的(de)是,《辦法》強調,“融資性售後回租”不按照(zhào)本稅目繳納增值稅。“融資性售後回租”在《辦法》中被劃分(fēn)在“貸款服務”範疇。沙泉表示,這(zhè)意味著(zhe)“回租”按貸款的(de)稅率征稅,但不是認定“回租”屬于金融資産,租賃資産不能按“金融工具确認和(hé)計量會計準則”對(duì)“回租”進行會計處理(lǐ),隻能按“租賃會計準則”進行會計處理(lǐ)。

此外,按照(zhào)《辦法》規定,增值稅稅率一共有四種:6%、11%、17%和(hé)零稅率。其中,融資性售後回租稅率爲6%,不動産租賃稅率爲11%,有形動産租賃稅率爲17%。

沙泉表示,原來(lái)稅收隻針對(duì)“有形動産”的(de)融資租賃,而且“直租”、“回租”混在一起,因此隻有一種17%的(de)稅率。《辦法》頒布後,所有的(de)“回租”業務均使用(yòng)6%的(de)增值稅發票(piào);不動産租賃“直租”使用(yòng)11%的(de)增值稅發票(piào),有形動産的(de)“直租”使用(yòng)17%的(de)增值稅發票(piào),不再使用(yòng)單一稅率的(de)發票(piào)。

實際上,此前對(duì)于租賃行業營改增後,業内人(rén)士普遍認爲,租賃行業仍承受較重的(de)稅負,不利于行業發展。“‘回租’稅率由17%改爲6%後,比原營業稅稅負高(gāo)出兩倍之多(duō)的(de)稅負降爲僅高(gāo)出原營業稅的(de)30%。”沙泉表示。

總的(de)來(lái)說,對(duì)于租賃行業而言,征稅的(de)行業劃分(fēn)沒有變;按租賃會計準則進行會計處理(lǐ)和(hé)納稅原則沒有變。但因稅率調整,縮短了(le)與原營業稅之間的(de)差距。

值得(de)關注的(de)是,《辦法》中融資租賃依然采用(yòng)差額納稅原則。其中,“有形動産融資性售後回租”服務可(kě)以差額納稅,但不動産的(de)“回租”是享受不到差額納稅待遇的(de)。

沙泉認爲,融資租賃是以融物(wù)方式達到融資目的(de)的(de)租賃,不是融資、融物(wù)分(fēn)别進行,而是統一經營。因此,應稅勞務和(hé)應稅貨物(wù)混在一起不可(kě)分(fēn)離是融資租賃專有的(de)特性。要合理(lǐ)納稅隻能采用(yòng)差額納稅的(de)方式扣除不合理(lǐ)因素。

對(duì)于“實收資本必須大(dà)于1.7億”的(de)适用(yòng)規定,沙泉強調,融資租賃屬于資金密集型産業,需要租賃公司有足夠多(duō)的(de)資本金來(lái)運作,不是說拿一個(gè)經營資質就可(kě)以享受差額納稅政策待遇的(de)。“這(zhè)個(gè)規定的(de)主要目的(de)是防止因準入機制不健全,出現隻拿牌照(zhào)不做(zuò)業務的(de)企業占據租賃稅收政策資源的(de)現象出現。”沙泉說。