财政部部長(cháng)樓繼偉在全國财政工作會議(yì)上表示，2016年将全面推開“營改增”改革，将建築業、房(fáng)地産業、金融業和(hé)生活服務業納入試點範圍。這(zhè)意味著(zhe)，至今已試點4年的(de)“營業稅改征增值稅”改革，或将在“十三五”開局之年全面收官，營業稅或将退出曆史舞台。

“營改增”再次進入最後的(de)倒計時(shí)。

2016年開年伊始，1月(yuè)22日，國務院總理(lǐ)李克強主持召開座談會，研究全面推開營改增、加快(kuài)财稅體制改革、進一步顯著減輕企業稅負，調動各方發展積極性。

其實，早在此前一個(gè)月(yuè)前，2015年底，财政部部長(cháng)樓繼偉就在全國财政工作會議(yì)上表示，2016年将全面推開營改增改革，将建築業、房(fáng)地産業、金融業和(hé)生活服務業納入試點範圍。

這(zhè)些會議(yì)與表态意味著(zhe)，至今已試點4年的(de)“營業稅改征增值稅”改革，或将在“十三五”開局之年全面收官，營業稅或将退出曆史舞台。

中國政法大(dà)學财稅法研究中心主任、中國财稅法學研究會副會長(cháng)施正文告訴法治周末記者：“‘營改增’是當前最爲迫切的(de)一項稅制改革，也(yě)是影(yǐng)響深遠(yuǎn)的(de)一項稅制改革。”

“新年伊始，總理(lǐ)專門開座談會，表示今年全面推開‘營改增’，向社會發出信号。主管部門不能有畏難情緒，各行業企業也(yě)需要按照(zhào)議(yì)定的(de)計劃來(lái)做(zuò)準備。這(zhè)是我們政府治理(lǐ)的(de)一種新方式，把政府未來(lái)的(de)重大(dà)政策提前亮出來(lái)，鋪墊社會預期，便于社會各方能及時(shí)參與進來(lái)，也(yě)便于政策出台後的(de)盡快(kuài)落實。”施正文說。

需要注意的(de)是，改革或将遭遇的(de)挑戰也(yě)不容小觑。根據“十二五”規劃，“營改增”本應在2015年完成。然而自去年中旬起，有媒體陸續報道“營改增”步調放緩，受經濟下(xià)行、财政壓力大(dà)等多(duō)方面的(de)影(yǐng)響，“營改增”就未能在2015年實現。

備受各行業關注的(de)“營改增”，是否真的(de)能在今年内完成，仍引人(rén)質疑。

“‘營改增’在形式上的(de)完成是肯定可(kě)以實現的(de)，現在的(de)關鍵是‘營改增’的(de)政策能否達到我們預想的(de)目的(de)，也(yě)就是政策方案、法律制度到底能不能設計的(de)科學、合理(lǐ)，最終能否施行。”施正文說，“而不是簡單的(de)‘改’，改完後又出現更多(duō)的(de)問題。”

最迫切的(de)一項稅制改革

2012年1月(yuè)1日，我國在上海啓動“營改增”試點，後分(fēn)行業進行全國範圍内的(de)試點，涉及的(de)行業包括交通(tōng)運輸、郵政、電信、部分(fēn)現代服務業。

然而，“營改增”仍沒能全面推行。

有關統計顯示，目前已有約1/4的(de)營業稅納稅人(rén)轉爲了(le)增值稅納稅人(rén)，但仍有3/4的(de)營業稅納稅人(rén)未完成“營改增”改革，分(fēn)布在建築業、房(fáng)地産業、金融業和(hé)生活性服務業。這(zhè)4個(gè)行業戶數衆多(duō)、業務形态豐富、利益調整複雜(zá)，被稱爲“營改增”中難啃的(de)“硬骨頭”。

施正文說，“營改增”是當前最爲迫切的(de)一項稅制改革，其意義不僅在于其本身，而且對(duì)于經濟的(de)發展、稅收情況、财政體制和(hé)稅收體制的(de)改革都有深遠(yuǎn)的(de)影(yǐng)響意義。

全國政協委員(yuán)、财政部财政科學研究所原所長(cháng)賈康表示：“‘營改增’是一項稅制改革，其結構性減稅的(de)特征很明(míng)顯。‘營改增’的(de)内在機理(lǐ)是鼓勵專業化(huà)競争。它減少了(le)營業稅的(de)重複征收。”

此前，國家稅務總局原副局長(cháng)許善達表示，全面“營改增”的(de)減稅額度有望達到9000億元。有預測稱，2016年，已納入“營改增”的(de)行業減稅規模估計有2000億元，金融業、房(fáng)地産和(hé)建築業、生活服務業等行業減稅規模或接近4000億元，2016年“營改增”減稅總規模接近6000億元。

李克強強調，“營改增”有利于減少重複征稅，降低企業成本和(hé)稅收成本，這(zhè)将對(duì)發展服務業尤其是科技等高(gāo)端服務業、促進産業和(hé)消費升級、培育新動能、深化(huà)供給側結構性改革發揮重要作用(yòng)。

“必須要看到，‘營改增’這(zhè)個(gè)稅制改革是當前的(de)讓利，更是在培育未來(lái)的(de)‘新動能’。”李克強總理(lǐ)在1月(yuè)22日的(de)座談會上說，用(yòng)短期财政收入的(de)“減”換取持續發展勢能的(de)“增”，爲經濟保持中高(gāo)速增長(cháng)、邁向中高(gāo)端水(shuǐ)平打下(xià)堅實基礎。

“消除了(le)行業的(de)重複征稅問題，有利于企業的(de)專業化(huà)發展、專業化(huà)分(fēn)工協作，這(zhè)是社會大(dà)生産的(de)基本形式。比如，可(kě)以把服務業等行業外包出去。所以才有利于生産性服務業的(de)發展，有利于經濟的(de)轉型升級。”施正文說。

李克強明(míng)确指出，全面推進“營改增”，是深化(huà)财稅體制改革、推進經濟結構調整和(hé)産業轉型的(de)“重頭戲”。

減稅爲稅制改革鋪路

“減稅”是“營改增”的(de)功能之一。

增值稅是最主要的(de)流轉稅種之一，其最大(dà)特點是能夠最大(dà)限度地消除重複計稅。

最難推行“營改增”的(de)4個(gè)行業将在今年被全部覆蓋。财政部部長(cháng)樓繼偉表示，2016年将全面推開“營改增”改革，将建築業、房(fáng)地産業、金融業和(hé)生活服務業納入試點範圍。

“這(zhè)4個(gè)行業都很重要。比如房(fáng)地産業、建築業都是生産性的(de)行業，正處于經濟上下(xià)遊的(de)中間環節，所以營改增對(duì)經濟的(de)上下(xià)遊都會産生影(yǐng)響。生産服務業此前沒有納入增值稅征收範圍，就讓增值稅的(de)鏈條被中斷了(le)，很多(duō)成本不能抵扣，就造成了(le)重複征稅。”施正文分(fēn)析說。

施正文說，增值稅的(de)鏈條應該是多(duō)環節的(de)，從源頭、制造生産、批發、零售等各領域都打通(tōng)，企業的(de)各種成本才能抵扣，這(zhè)樣才能徹底消除了(le)重複征稅；否則成本不能抵扣，比如，金融機構的(de)服務費等，成本就高(gāo)了(le)。整體的(de)增值稅機制也(yě)不能很好地運行。

北(běi)京某金融資本公司财務管理(lǐ)人(rén)員(yuán)告訴法治周末記者：“我們期待營業稅改增值稅，如果改革成功，我們是可(kě)以減稅的(de)。雖然改革可(kě)能面對(duì)很多(duō)阻力，但是我們也(yě)期待著(zhe)，隻是目前還(hái)不知方案是怎樣的(de)。”

把“營改增”推廣到建築業、房(fáng)地産業、金融業和(hé)生活服務業，不僅有益于這(zhè)4個(gè)行業的(de)稅收結構的(de)調整，其他(tā)行業也(yě)都會受益，都可(kě)以實現抵扣。

山東某紡織品出口貿易企業負責人(rén)告訴法治周末記者，近兩年，經濟下(xià)行壓力大(dà)，企業效益受到很大(dà)影(yǐng)響，再加上稅收抵扣鏈條的(de)不健全(比如人(rén)工費、差旅費等)，企業賦稅壓力非常大(dà)。“紡織品行業增值稅的(de)基本稅率是17%，但我們企業能負擔的(de)稅率也(yě)就隻有4%左右。我們真是覺得(de)不堪重負。”

财稅領域專家多(duō)有共識，目前減稅的(de)空間主要在于增值稅，包括推進“營改增”、降低制造業增值稅稅率等。

許善達認爲，“營改增”是惠及所有企業的(de)，原來(lái)營業稅企業改征增值稅會減稅，原來(lái)買服務的(de)那些增值稅納稅人(rén)也(yě)會相應增加抵扣項目，可(kě)以實現減稅。這(zhè)也(yě)算(suàn)是流轉稅環節的(de)普遍性減稅。

不過，增值稅的(de)減稅幅度增大(dà)，并不代表著(zhe)整體稅收收入降低幅度大(dà)。“雖然供給側改革強調稅收收入整體要減，但考慮目前财政的(de)需求和(hé)财政政策的(de)需要，恐怕近期也(yě)不可(kě)能減稅幅度太大(dà)。”施正文認爲。

“十八屆三中全會公報将”穩定稅負“作爲我國未來(lái)完善稅收制度的(de)改革要點，而要保證稅負的(de)穩定，稅制結構的(de)調整一定是結構性的(de)，相互影(yǐng)響的(de)，有減稅就有增稅。”施正文說。

“我國稅制結構的(de)問題在于間接稅比重過高(gāo)，直接稅比重過低，企業納稅多(duō)，自然人(rén)納稅很少。這(zhè)樣就會造成國内商品服務的(de)價格過高(gāo)，特别是奢侈品價格過高(gāo)，對(duì)消費和(hé)進出口都産生不利影(yǐng)響。所以稅制結構需要轉型，需要提升直接稅，降低間接稅，這(zhè)樣我們的(de)稅制才能更加科學合理(lǐ)。”施正文說。

“增值稅是中國第一大(dà)稅種，屬于間接稅範疇。據統計‘營改增’全面推開之後，增值稅占總稅收比例将超過50%，對(duì)于國際上任何一個(gè)國家來(lái)講，這(zhè)都是一個(gè)很高(gāo)的(de)比例。”施正文說，增值稅有順經濟周期的(de)特性，經濟增速高(gāo)，增值稅也(yě)會過高(gāo)，這(zhè)就有了(le)稅收收入增長(cháng)的(de)風險，這(zhè)就造成了(le)稅收的(de)順周期調解。

“而所得(de)稅是經濟的(de)内在穩定器，有逆周期調解的(de)功能，經濟過熱(rè)的(de)時(shí)候能夠給經濟降溫，經濟蕭條的(de)時(shí)候能夠給與緩解。所得(de)稅比重高(gāo)才能實現逆周期調解。所以，發達國家的(de)經濟相對(duì)比較穩定，與稅制有很大(dà)的(de)關系。”施正文說。

“增值稅的(de)規模最大(dà)，也(yě)最沒有調解功能，降間接稅必須降增值稅。”施正文說，“現在我們的(de)六大(dà)稅制改革中，個(gè)人(rén)所得(de)稅、房(fáng)地産稅、環境稅、資源稅、消費稅都是增稅措施，這(zhè)些措施也(yě)都是必要的(de)。”

“‘營改增’本身是一種稅制改革，同時(shí)其減稅功能又爲其他(tā)稅制改革提供空間，鋪平了(le)道路。”施正文說，“沒有增值稅的(de)減，其他(tā)稅制改革推出後，整體的(de)稅收效益就是增稅，所以增值稅必須要減。”

稅制改革是配套改革、聯動改革。“營改增”的(de)迫切性再現。據了(le)解，其他(tā)稅制改革之所以難以推出，也(yě)在于“減稅”仍未實現。

倒逼财政體制改革

“營改增”還(hái)具有财政體制調整方面的(de)功能。

增值稅是中央與地方共享稅種，營業稅爲地方的(de)主體稅種。“營改增”不僅關系著(zhe)稅收體制全局穩定，也(yě)關系到中央和(hé)地方各自的(de)利益分(fēn)享。

據統計，2015年前11個(gè)月(yuè)，剩下(xià)4個(gè)行業的(de)營業稅收入實現1.75萬億元，占地方一般公共财政收入比重爲23%。而增值稅爲中央和(hé)地方共享稅，目前中央和(hé)地方按75∶25分(fēn)成。

不少業内人(rén)士擔心，全面推進“營改增”後，原來(lái)地方的(de)主體稅種變成地方分(fēn)享25%，會對(duì)地方财力造成沖擊，并進而增加本已沉重的(de)地方事權負擔。

據媒體報道，以山西省陽泉市地稅1994年至2014年數據爲例，營業稅占全市地稅稅收的(de)平均比重爲24.14%。假設2015年全面實行“營改增”，全市地稅系統将減少近30%的(de)收入，組織收入規模将回落到2009年的(de)水(shuǐ)平。

根據陽泉稅收數據，“企業所得(de)稅比重最高(gāo)爲45.35%，最低爲10.7%，波動比較大(dà)，營業稅則相對(duì)穩定。所以，‘營改增’不僅直接減少地方稅收，而且将影(yǐng)響到地方稅收的(de)穩定性。其他(tā)小稅種也(yě)難以彌補‘營改增’帶來(lái)的(de)收入缺口，因此‘營改增’後主體稅種的(de)缺失将是對(duì)地方稅收收入最大(dà)的(de)影(yǐng)響”。

施正文指出，“營改增”改革更全面的(de)意義就是倒逼财稅體制改革。像房(fáng)地産稅等地方稅種都還(hái)沒有發展起來(lái)，第一大(dà)稅種營業稅又改成了(le)增值稅，勢必要調整、理(lǐ)順中央地方财政分(fēn)配的(de)體制，調整這(zhè)個(gè)體制勢必要引導配套改革。

李克強指出，要采取增量式和(hé)漸進式推進改革，避免财力分(fēn)配格局變化(huà)對(duì)經濟平穩運行造成影(yǐng)響。

“這(zhè)就是說，目前的(de)分(fēn)配格局不能從根本上打破，考慮改革的(de)可(kě)行性和(hé)承受力，又要做(zuò)相應的(de)調整。所以，這(zhè)次要調整央地的(de)分(fēn)配比例。”施正文分(fēn)析說。

1月(yuè)22日的(de)座談會信息顯示，增值稅分(fēn)享比例将做(zuò)适度調整。在2015年末全國财政工作會議(yì)上，财政部也(yě)曾研究調整增值稅在中央和(hé)地方之間的(de)比例劃分(fēn)，地方增值稅分(fēn)享比例有望調高(gāo)。

然而，具體按照(zhào)怎樣的(de)比例分(fēn)享，備受地方關注。

施正文說：“有人(rén)說是五五分(fēn)成，但這(zhè)恐怕是較簡單，也(yě)不太科學、不太合理(lǐ)的(de)方法。這(zhè)種做(zuò)法會讓發達地區(qū)和(hé)欠發達地區(qū)之間的(de)财政不均衡，造成不公平。”

施正文建議(yì)，我認爲要适當優化(huà)分(fēn)享方案，比如分(fēn)享比例因地而異，讓地區(qū)之間有适當的(de)差異。“因爲稅收征管中長(cháng)期存在著(zhe)因稅源與收入背離的(de)問題，所以，地區(qū)之間也(yě)存在著(zhe)稅收負擔分(fēn)配不公、财政收入分(fēn)配不公、征管中寬嚴程度不一等問題。”施正文說。

“另外，也(yě)可(kě)以借鑒德國的(de)做(zuò)法，按照(zhào)各個(gè)地方商品服務的(de)零售總額占全國的(de)比例還(hái)确定增值稅收入的(de)分(fēn)配，因爲稅收最終是消費者承擔。我認爲這(zhè)種分(fēn)配方式也(yě)是比較合理(lǐ)的(de)。”施正文說，當然，這(zhè)種做(zuò)法更有可(kě)能打破現在發達地區(qū)的(de)既得(de)利益。

“我們目前還(hái)沒有法律對(duì)第一種方法做(zuò)相關的(de)規定。财政體制涉及一個(gè)國家的(de)中央與地方關系，是最核心的(de)關系，必須通(tōng)過法制化(huà)才能保證權威性和(hé)穩定性。”施正文指出。

“增值稅改革的(de)意義，涉及經濟層面、财政體制層面、稅制體制層面等，再往後延伸，就是中央與地方關系的(de)法制化(huà)，對(duì)于一個(gè)國家治理(lǐ)的(de)現代化(huà)意義非常大(dà)，對(duì)國家的(de)民主法治進程推動意義也(yě)很大(dà)。”

“财稅不僅僅是經濟問題，更多(duō)的(de)是政治、社會、法律、文化(huà)各方面的(de)問題。我們的(de)現代稅制改革已經拓展到現代國家治理(lǐ)的(de)高(gāo)度。對(duì)我們國家提出的(de)全面深化(huà)改革、全面依法治國的(de)戰略布局的(de)意義非凡。從這(zhè)個(gè)層面，我們看增值稅，就已經超越‘稅’了(le)。”施正文總結說。