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國稅90号文對(duì)租賃業意味著(zhe)什(shén)麽?


來(lái)源:一财網       發布時(shí)間:2015-12-28 14:39:43     點擊率:132


租賃業務的(de)兩個(gè)稅務盲點得(de)到國稅總局的(de)明(míng)确,融資性售後回租業務的(de)租金計稅及租賃資産轉讓交易的(de)開票(piào)問題迎來(lái)利好。

12月(yuè)25日,稅務總局對(duì)日前發布的(de)《國家稅務總局關于營業稅改增值稅試點期間有關增值稅問題的(de)公告》(國稅發〔201590号)進行了(le)解讀。與租賃業相關的(de)政策有兩條:第一,對(duì)融資性售後回租業務,明(míng)确了(le)從銷售額中扣除向承租方收取的(de)有形動産價款本金的(de)處理(lǐ)方式;第二,明(míng)确保理(lǐ)業務模式下(xià),融資租賃公司與承租方之間的(de)融資租賃服務關系仍未解除,應當繼續按照(zhào)現行規定繳納增值稅。

當期減扣,稅負分(fēn)攤

融資性售後回租是一種承租方以融資爲目的(de),将資産出售給并從事融資租賃業務的(de)企業後,又将該資産租回的(de)業務活動。營改增後,應納增值稅=應稅銷售額*稅負率。

财稅〔2013106号文對(duì)其銷售額的(de)計算(suàn)方法有單獨規定:收取的(de)全部價款和(hé)價外費用(yòng),扣除向承租方收取的(de)有形動産價款本金,以及對(duì)外支付的(de)借款利息(包括外彙借款和(hé)人(rén)民币借款利息)、發行債券利息後的(de)餘額。這(zhè)裏已經明(míng)确,計算(suàn)銷售額時(shí)要把租金中的(de)本金部分(fēn)扣除;不過,它沒有明(míng)确本金扣除的(de)時(shí)間。

據中國融資租賃三十人(rén)論壇聯席召集人(rén)、中國外商投資企業協會租賃業工作委員(yuán)會榮譽會長(cháng)李思明(míng)介紹,融資性售後回租業務會碰到抵扣問題,由于發票(piào)的(de)原因,在收到每期租金、記賬時(shí),由于抵扣不足,可(kě)能會導緻交很高(gāo)的(de)稅,“90号文明(míng)确每次收租都可(kě)以把中間的(de)本金扣除,隻按利息交稅,企業的(de)稅負就比較均衡了(le)。他(tā)說。

對(duì)比106号文和(hé)90号文,當期減扣本金是一個(gè)重要的(de)變化(huà)。這(zhè)從整個(gè)租賃周期來(lái)講并沒有減少稅負;但在計稅方面,稅負被分(fēn)攤到每期中。

舉例而言,假設完成某售後回租業務,期初出租人(rén)付給承租人(rén)100萬,整個(gè)租賃業務完成後,出租人(rén)收到110萬,多(duō)出的(de)10萬爲利息。從整個(gè)租期講,隻有屬于利息的(de)10萬要交稅。

根據原來(lái)的(de)規定,從進項一端說,出租人(rén)先借給承租人(rén)100萬,承租人(rén)要開票(piào),作爲出租人(rén)的(de)進項稅發票(piào);但在銷項一端,費用(yòng)是10萬、10萬分(fēn)次收取的(de);當收到100萬時(shí),進項和(hé)銷項實現平衡,然後在最後一期收取10萬元租金時(shí)才一次性交稅。但按現在的(de)做(zuò)法,則是每收到10萬,可(kě)以扣除9萬本金,然後爲1萬的(de)利息交稅,稅負被均攤。

李思明(míng)認爲:這(zhè)個(gè)公告是對(duì)已有規定的(de)細化(huà)。從稅收層面講,并沒有一個(gè)減稅的(de)功能;但從計稅的(de)角度,稅負平均到每個(gè)周期中,這(zhè)是比較合理(lǐ)的(de)。

資産轉讓不能開票(piào)

90号文同時(shí)明(míng)确,保理(lǐ)模式下(xià),融資租賃公司與承租人(rén)的(de)融資租賃服務關系仍未解除。

李思明(míng)認爲,這(zhè)意味著(zhe)文件确認保理(lǐ)是一種債權轉讓行爲,是一種金融行爲。這(zhè)樣,不管是買斷性還(hái)是非買斷性地資産轉讓,債權雖然被轉移,但租金還(hái)是由出租人(rén)向承租人(rén)收取,因此,發票(piào)還(hái)應該由出租人(rén)向承租人(rén)開具。

假設某融資租賃公司把資産賣給一個(gè)銀行,在原來(lái)沒有明(míng)确規定的(de)情況下(xià),銀行應該給承租人(rén)開票(piào),因爲融資租賃公司已經不擁有這(zhè)項資産了(le),但銀行是營業稅納稅人(rén),無法開出租賃發票(piào),這(zhè)樣就無法做(zuò)到真實的(de)轉讓。

90号文爲保理(lǐ)模式下(xià)的(de)租賃資産轉讓規定了(le)标準動作。雖然租賃資産發生了(le)轉移,但融資租賃公司還(hái)得(de)給承租人(rén)開票(piào)。

李思明(míng)稱:對(duì)融資租賃的(de)資産轉讓而言,這(zhè)個(gè)文件明(míng)确了(le)開票(piào)與資産轉讓并沒有因果關系;并非賣了(le)資産就不能開票(piào)了(le),票(piào)還(hái)可(kě)以開。






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