1.将支付給融資租賃企業的(de)利息，稅前扣除是否可(kě)以

　　問：我公司對(duì)于采取融資租賃售後租回的(de)固定資産，将支付給融資租賃企業的(de)利息計入了(le)固定資産原值，分(fēn)期計提折舊(jiù)扣除，是否可(kě)以?

　　答(dá)：參照(zhào)《國家稅務總局關于融資性售後回租業務中承租方出售資産行爲有關稅收問題的(de)公告》(國家稅務總局公告〔2010〕13号)規定：融資性售後回租業務是指承租方以融資爲目的(de)将資産出售給經批準從事融資租賃業務的(de)企業後，又将該項資産從該融資租賃企業租回的(de)行爲。融資性售後回租業務中承租方出售資産時(shí)，資産所有權以及與資産所有權有關的(de)全部報酬和(hé)風險并未完全轉移。

　　一、 增值稅和(hé)營業稅根據現行增值稅和(hé)營業稅有關規定，融資性售後回租業務中承租方出售資産的(de)行爲，不屬于增值稅和(hé)營業稅征收範圍，不征收增值稅和(hé)營業稅。

　　二、 企業所得(de)稅根據現行企業所得(de)稅法及有關收入确定規定，融資性售後回租業務中，承租人(rén)出售資産的(de)行爲，不确認爲銷售收入，對(duì)融資性租賃的(de)資産，仍按承租人(rén)出售前原賬面價值作爲計稅基礎計提折舊(jiù)。租賃期間，承租人(rén)支付的(de)屬于融資利息的(de)部分(fēn)，作爲企業财務費用(yòng)在稅前扣除。

　　依據上述規定，貴公司支付給融資租賃企業的(de)利息應該作爲财務費用(yòng)在企業所得(de)稅前扣除，不能予以資本化(huà)作爲折舊(jiù)扣除。

　　2.公司向自然人(rén)借款支付的(de)利息，能否在所得(de)稅稅前扣除

　　問：公司向自然人(rén)借款的(de)支付的(de)利息支出，能否在企業所得(de)稅稅前扣除?

　　答(dá)：《國家稅務總局 關于企業向自然人(rén)借款的(de)利息支出企業所得(de)稅稅前扣除問題的(de)通(tōng)知》(國稅函[2009]777号)：一、企業向股東或其他(tā)與企業有關聯關系的(de)自然人(rén)借款的(de)利息支出，應根據《中華人(rén)民共和(hé)國企業所得(de)稅法》(以下(xià)簡稱稅法)第四十六條及《财政部、國家稅務總局關于企業關聯方利息支出稅前扣除标準有關稅收政策問題的(de)通(tōng)知》(财稅[2008]121号)規定的(de)條件，計算(suàn)企業所得(de)稅扣除額。

　　二、企業向除第一條規定以外的(de)内部職工或其他(tā)人(rén)員(yuán)借款的(de)利息支出，其借款情況同時(shí)符合以下(xià)條件的(de)，其利息支出在不超過按照(zhào)金融企業同期同類貸款利率計算(suàn)的(de)數額的(de)部分(fēn)，根據稅法第八條和(hé)稅法實施條例第二十七條規定，準予扣除。

　　(一)企業與個(gè)人(rén)之間的(de)借貸是真實、合法、有效的(de)，并且不具有非法集資目的(de)或其他(tā)違反法律、法規的(de)行爲;(二)企業與個(gè)人(rén)之間簽訂了(le)借款合同。

　　符合上述規定條件的(de)借款利息支出，可(kě)以在企業所得(de)稅前扣除，同時(shí)自然人(rén)應該爲公司申請代開發票(piào)，公司代扣代繳個(gè)稅或者自然人(rén)自行申報繳納個(gè)稅。

　　3.爲特殊工種職工支付人(rén)身安全保險費是否可(kě)以稅前扣除

　　問：單位爲特殊工種職工支付的(de)人(rén)身安全保險費是否可(kě)以稅前扣除?特殊工種有哪些?

　　答(dá)：《企業所得(de)稅稅法實施條例》第三十六條規定：除企業依照(zhào)國家有關規定爲特殊工種職工支付的(de)人(rén)身安全保險費和(hé)國務院财政、稅務主管部門規定可(kě)以扣除的(de)其他(tā)商業保險費外，企業爲投資者或者職工支付的(de)商業保險費，不得(de)扣除。

　　一般來(lái)說，特殊工種是指從事特種作業人(rén)員(yuán)崗位類别的(de)統稱，是指容易發生人(rén)員(yuán)傷亡事故，對(duì)操作本人(rén)、他(tā)人(rén)及周圍設施的(de)安全有重大(dà)危害的(de)工種。原國家勞動部将從事井下(xià)、高(gāo)空、高(gāo)溫、特重體力勞動或其他(tā)有害身體健康的(de)工種定爲特殊工種并明(míng)确特殊工種的(de)範圍由各行業主管部門或勞動部門确定。如：焊工、電工、鍋爐工、駕駛員(yuán)、起重工等。

　　能再并入工資總額來(lái)計算(suàn)福利費的(de)扣除限額。

　　4.關于企業員(yuán)工服飾費用(yòng)支出扣除問題

　　問：關于企業員(yuán)工服飾費用(yòng)支出扣除問題?

　　答(dá)：根據《國家稅務總局關于企業所得(de)稅若幹問題的(de)公告》(國家稅務總局公告2011年第34号)規定：企業根據其工作性質和(hé)特點，由企業統一制作并要求員(yuán)工工作時(shí)統一著(zhe)裝所發生的(de)工作服飾費用(yòng)，根據《實施條例》第二十七條的(de)規定，可(kě)以作爲企業合理(lǐ)的(de)支出給予稅前扣除。

　　5.高(gāo)新技術企業職工教育經費稅前扣除政策的(de)規定

　　問：高(gāo)新技術企業職工教育經費稅前扣除政策的(de)規定?

　　答(dá)：《關于高(gāo)新技術企業職工教育經費稅前扣除政策的(de)通(tōng)知 》( 财稅〔2015〕63号)

　　各省、自治區(qū)、直轄市、計劃單列市财政廳(局)、國家稅務局、地方稅務局，新疆生産建設兵(bīng)團财務局：經國務院批準，現就高(gāo)新技術企業職工教育經費稅前扣除政策通(tōng)知如下(xià)：一、高(gāo)新技術企業發生的(de)職工教育經費支出，不超過工資薪金總額8%的(de)部分(fēn)，準予在計算(suàn)企業所得(de)稅應納稅所得(de)額時(shí)扣除;超過部分(fēn)，準予在以後納稅年度結轉扣除。

　　二、本通(tōng)知所稱高(gāo)新技術企業，是指注冊在中國境内、實行查賬征收、經認定的(de)高(gāo)新技術企業。

　　三、本通(tōng)知自2015年1月(yuè)1日起執行。

　　6.高(gāo)原補貼能否作爲職工福利費在企業所得(de)稅稅前扣除

　　問：單位員(yuán)工到高(gāo)原地區(qū)出差，單位根據企業的(de)管理(lǐ)制度發放的(de)高(gāo)原補貼能否作爲職工福利費在企業所得(de)稅稅前扣除?

　　答(dá)：根據《國家稅務總局關于企業工資薪金及職工福利費扣除問題的(de)通(tōng)知》(國稅函[2009]3号)第三條的(de)規定，《實施條例》第四十條規定的(de)企業職工福利費，包括以下(xià)内容：(二)爲職工衛生保健、生活、住房(fáng)、交通(tōng)等所發放的(de)各項補貼和(hé)非貨币性福利，包括企業向職工發放的(de)因公外地就醫費用(yòng)、未實行醫療統籌企業職工醫療費用(yòng)、職工供養直系親屬醫療補貼、供暖費補貼、職工防暑降溫費、職工困難補貼、救濟費、職工食堂經費補貼、職工交通(tōng)補貼等。

　　因此，若單位發放給到高(gāo)原地區(qū)出差的(de)員(yuán)工的(de)高(gāo)原補貼不屬于根據國家統一規定發放的(de)津貼、補貼性質，可(kě)作爲職工福利費支出，不超過工資總額14%的(de)部分(fēn)在企業所得(de)稅稅前扣除。

　　7.法人(rén)股東股權轉讓所得(de)計算(suàn)，可(kě)否扣除相當股息的(de)部分(fēn)

　　問：企業法人(rén)股東的(de)股權轉讓所得(de)的(de)計算(suàn)，可(kě)以扣除相當于股息的(de)部分(fēn)嗎?

　　答(dá)：《國家稅務總局 關于貫徹落實企業所得(de)稅法若幹稅收問題的(de)通(tōng)知》(國稅函[2010]79号)規定：三、 關于股權轉讓所得(de)确認和(hé)計算(suàn)問題　企業轉讓股權收入，應于轉讓協議(yì)生效、且完成股權變更手續時(shí)，确認收入的(de)實現。轉讓股權收入扣除爲取得(de)該股權所發生的(de)成本後，爲股權轉讓所得(de)。企業在計算(suàn)股權轉讓所得(de)時(shí)，不得(de)扣除被投資企業未分(fēn)配利潤等股東留存收益中按該項股權所可(kě)能分(fēn)配的(de)金額。

　　依據上述規定，企業法人(rén)股東的(de)股權轉讓所得(de)的(de)計算(suàn)，不能扣除相當于股息的(de)部分(fēn)。

　　8.金融租賃公司計提的(de)壞賬準備能否稅前扣除

　　問：金融租賃公司計提的(de)壞賬準備能否稅前扣除?

　　答(dá)：《财政部 國家稅務總局關于金融企業貸款損失準備金企業所得(de)稅稅前扣除有關政策的(de)通(tōng)知》(财稅[2015]9号)規定：根據《中華人(rén)民共和(hé)國企業所得(de)稅法》及《中華人(rén)民共和(hé)國企業所得(de)稅法實施條例》的(de)有關規定，現就政策性銀行、商業銀行、财務公司、城(chéng)鄉信用(yòng)社和(hé)金融租賃公司等金融企業提取的(de)貸款損失準備金的(de)企業所得(de)稅稅前扣除政策問題，通(tōng)知如下(xià)：一、準予稅前提取貸款損失準備金的(de)貸款資産範圍包括：(一)貸款(含抵押、質押、擔保等貸款);(二)銀行卡透支、貼現、信用(yòng)墊款(含銀行承兌彙票(piào)墊款、信用(yòng)證墊款、擔保墊款等)、進出口押彙、同業拆出、應收融資租賃款等各項具有貸款特征的(de)風險資産;(三)由金融企業轉貸并承擔對(duì)外還(hái)款責任的(de)國外貸款，包括國際金融組織貸款、外國買方信貸、外國政府貸款、日本國際協力銀行不附條件貸款和(hé)外國政府混合貸款等資産。

　　二、金融企業準予當年稅前扣除的(de)貸款損失準備金計算(suàn)公式如下(xià)：準予當年稅前扣除的(de)貸款損失準備金=本年末準予提取貸款損失準備金的(de)貸款資産餘額×1%-截至上年末已在稅前扣除的(de)貸款損失準備金的(de)餘額。

　　金融企業按上述公式計算(suàn)的(de)數額如爲負數，應當相應調增當年應納稅所得(de)額。

　　因此，金融租賃公司應收融資租賃款計提的(de)符合上述條件的(de)貸款損失準備金可(kě)以稅前扣除，除此之外，不符合國務院财政、稅務主管部門規定的(de)各項資産減值準備、風險準備等準備金支出不允許稅前扣除。

　　9.交通(tōng)、通(tōng)信補貼可(kě)否職工福利費在企業所得(de)稅前扣除

　　問：支付給員(yuán)工的(de)交通(tōng)補貼、通(tōng)信補貼是作爲職工福利費在企業所得(de)稅前扣除嗎?

　　答(dá)：《國家稅務總局關于企業工資薪金和(hé)職工福利費等支出稅前扣除問題的(de)公告》(國家稅務總局公告2015年第34号) 規定：一、企業福利性補貼支出稅前扣除問題列入企業員(yuán)工工資薪金制度、固定與工資薪金一起發放的(de)福利性補貼，符合《國家稅務總局關于企業工資薪金及職工福利費扣除問題的(de)通(tōng)知》(國稅函〔2009〕3号)第一條規定的(de)，可(kě)作爲企業發生的(de)工資薪金支出，按規定在稅前扣除。

　　不能同時(shí)符合上述條件的(de)福利性補貼，應作爲國稅函〔2009〕3号文件第三條規定的(de)職工福利費，按規定計算(suàn)限額稅前扣除。

　　10.公司捐贈給鎮政府修公路的(de)費用(yòng)，能否所得(de)稅稅前扣除

　　問：我公司捐贈給鎮政府修公路的(de)費用(yòng)，能不能在所得(de)稅前扣除?

　　答(dá)：《财政部 國家稅務總局 民政部關于公益性捐贈稅前扣除有關問題的(de)補充通(tōng)知》(财稅[2010]45号)規定：企業或個(gè)人(rén)通(tōng)過獲得(de)公益性捐贈稅前扣除資格的(de)公益性社會團體或縣級以上人(rén)民政府及其組成部門和(hé)直屬機構，用(yòng)于公益事業的(de)捐贈支出，可(kě)以按規定進行所得(de)稅稅前扣除。

　　縣級以上人(rén)民政府及其組成部門和(hé)直屬機構的(de)公益性捐贈稅前扣除資格不需要認定因此，貴公司捐贈給鎮政府的(de)修路費不能在企業所得(de)稅前扣除。