爲了(le)進一步落實好《創新稅收服務與管理(lǐ)助推“一帶一路”戰略實施的(de)工作方案》的(de)要求，更好的(de)服務于“走出去”企業，加快(kuài)人(rén)民币國際化(huà)戰略的(de)步伐，促進我國金融企業的(de)發展，在落實稅收法定原則的(de)大(dà)背景下(xià)，我們對(duì)境内機構向我國銀行的(de)境外分(fēn)行支付利息扣繳企業所得(de)稅的(de)問題進一步予以明(míng)确，制定了(le)本公告。現将主要問題解讀如下(xià)：
　　一、公告出台的(de)背景
　　對(duì)于境内機構向我國銀行的(de)境外分(fēn)行支付貸款等利息所得(de)，目前是按照(zhào)《國家稅務總局關于加強非居民企業來(lái)源于我國利息所得(de)扣繳企業所得(de)稅工作的(de)通(tōng)知》（國稅函〔2008〕955号，以下(xià)簡稱955号文）第二條規定，由境内機構對(duì)外支付時(shí)扣繳企業所得(de)稅。但是，根據《國家稅務總局關于境外分(fēn)行取得(de)來(lái)源于境内利息所得(de)扣繳企業所得(de)稅問題的(de)通(tōng)知》（國稅函〔2010〕266号，以下(xià)簡稱266号文）規定，屬于中國居民企業的(de)銀行在境外設立的(de)非法人(rén)分(fēn)支機構與其總機構屬于同一法人(rén)。因此，境外分(fēn)行發生的(de)境内業務并從境内取得(de)利息收入，屬于居民企業所得(de)，不屬于稅法規定采取源泉扣繳所得(de)稅的(de)範疇。同時(shí)，由于有些國家國内法規定對(duì)非居民在本國設立的(de)機構場(chǎng)所取得(de)的(de)境外所得(de)在境外所交的(de)稅款不予抵免，而根據我國企業所得(de)稅法的(de)相關規定，境外分(fēn)行取得(de)的(de)來(lái)源于境内的(de)利息收入被扣繳的(de)稅款屬于境内稅款，不符合可(kě)抵免的(de)規定，使得(de)這(zhè)部分(fēn)稅款在彙總到國内繳稅時(shí)仍得(de)不到抵免，這(zhè)樣一定程度上産生了(le)重複征稅問題。
　　綜上，爲了(le)落實稅收法定原則，也(yě)爲了(le)減輕企業的(de)負擔，促進中國銀行業海外業務的(de)發展及支持金融企業“走出去”，我們修改了(le)955号文的(de)第二條規定，對(duì)相關所得(de)的(de)稅收處理(lǐ)進行重新明(míng)确。
　　二、公告的(de)主要内容
　　由于境外分(fēn)行是我國銀行設在境外的(de)非法人(rén)分(fēn)支機構，根據266号文的(de)規定，屬于中國居民企業，公告将境外分(fēn)行取得(de)的(de)利息按不同情況分(fēn)别處理(lǐ)：
　　一是境外分(fēn)行開展境内業務，并從境内機構取得(de)的(de)利息，爲該分(fēn)行的(de)收入，計入境外分(fēn)行營業利潤，與總機構彙總繳納企業所得(de)稅。境内機構對(duì)外支付該筆利息時(shí)不用(yòng)扣繳所得(de)稅。
　　二是境外分(fēn)行所收取利息的(de)相關債權如屬于其境内總行（包括境内總行的(de)其他(tā)境内分(fēn)行）的(de)，則該利息收入應計入境内總行及其他(tā)境内分(fēn)行的(de)收入總額。境内機構對(duì)外支付該筆利息時(shí)不用(yòng)扣繳所得(de)稅。
　　三是境外分(fēn)行所收取的(de)利息如果隻是代收性質，例如背對(duì)背貸款、銀團貸款中行使牽頭行職能等情況，據以産生利息的(de)債權屬于境外非居民企業，該筆利息收入的(de)實際取得(de)方是境外的(de)非居民企業，境内機構在對(duì)外支付該筆利息時(shí)，仍需依法扣繳企業所得(de)稅。
　　四是加強稅收監管。公告要求主管稅務機關加強對(duì)此類業務的(de)稅收監管，對(duì)相關資料進行嚴格審核，尤其是加強對(duì)公告第二條提到的(de)可(kě)能侵蝕我國居民企業稅基行爲的(de)監管，對(duì)違反本公告規定的(de)，應依照(zhào)相關法律法規處理(lǐ)。
　　三、需要注意的(de)事項
　　一是境外分(fēn)行要嚴格區(qū)分(fēn)從境内收取的(de)利息的(de)實際所有人(rén)，對(duì)屬于代收情形的(de)，境外分(fēn)行必須将相關情況告知境内機構，境内機構在對(duì)外支付時(shí)嚴格按照(zhào)稅法規定扣繳稅款。
　　二是爲了(le)防止境内銀行利用(yòng)不同國家的(de)稅制差異及我國關于稅收抵免政策的(de)規定，将本應屬于總行或其他(tā)境内分(fēn)行的(de)境内業務及收入轉移到境外分(fēn)行，減少在我國應納稅款，侵蝕我國稅基的(de)行爲，公告第二條規定，如有發生形式上由境外分(fēn)行收取利息的(de)情況，雖然境内機構在對(duì)外支付該筆利息時(shí)不代扣代繳企業所得(de)稅，但總行或其他(tā)境内分(fēn)行和(hé)境外分(fēn)行之間應嚴格區(qū)分(fēn)此類收入，不得(de)将本應屬于總行或其他(tā)境内分(fēn)行的(de)境内業務及收入轉移到境外分(fēn)行。